营业税改征增值税试点改革及有关企业会计处理规定

营业税改征增值税试点改革及有关企业会计处理规定 本文关键词：营业税，增值税，试点，会计处理，改革

营业税改征增值税试点改革及有关企业会计处理规定 本文简介：营业税改征增值税试点改革及有关企业会计处理规定第一讲第一部分课程导读一、我国流转税简介

的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应缴纳增值税，不再缴纳营业税。

上述单位，是指企业．行政单位．事业单位．军事单位．社会团体及其他单位。

上述个人，是指个体工商户和其他个人。

注意：单位以承包．承租．挂靠方式经营的，承包人．承租人．挂靠人

税改后应税服务年销售额＝560÷

该纳税人符合一般纳税人条件。

2．小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人

资格认定，成为一般纳税人。

会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

注意：一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

3．有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得

使用增值税专用发票：

贷：轮胎

***

营业税改征增值税试点改革及有关企业会计处理规定

第四讲

三、

汇总纳税

问题：A运输公司

应税服务的营业额，是指非试点地区分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的营业额。增值税适用税率，是指《试点实施办法》规定的增值税适用税率。

例：以中国东方航空公司

上海航空公司当期应纳增值税＝2000÷

山东分公司当期应缴纳营业税＝1000×3%＝***

2．汇总信息

分支机构在各自所在地缴纳的营业税、增值税以《营业税传递单》、《增值税传递单》的形式，传

递至总机构确认纳税。

总机构及其分支机构的应征增值税销售额

东航当期销售额＝***÷

上海航空公司当期销售额＝2000÷

山东分公司当期销售额＝1000÷

汇总销售额＝***＋***＋***09＝***

3．抵减计算

总机构应当汇总计算总机构及其分支机构的应缴增值税，抵减分支机构已缴纳的增值税和营业税款后，解缴入库。

总机构应缴增值税＝***×11%－***－***－***＝***

交通运输业

陆路运输

11%

水路运输

航空运输

管道运输

部分现代服务业

研发和技术服务

6%

信息技术服务

文化创意服务

物流辅助服务

鉴证咨询服务

有形动产租赁服务

17%

问题：搬家公司成为试点纳税人后，税负会增加还是减少？

搬家公司

试点前

试点后

税种

营业税

增值税

税率

3%

3%

6%

税负变化

下降

可能会上升

问题：纳税人如何解决成为试点纳税人后带来的税负增加问题？

关注当地的过渡性扶持政策，通过申请政策扶持，减少税负。

1．北京市财政局

北京市国家税务局北京市地方税务局关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知京财税【2012】2149号

例：北京大成广告公司为一般纳税人。2012年11月10日，其与客户签订了一份广告代理合同，合同

含税总价为1060万元，该广告于12月2日发布。

合同的不含税价=1060÷

账务处理如下：

借：银行存款

***

贷：主营业务收入

***

应缴税费——应缴增值税

***

3．销售额以人民币计算。

纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生

的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不

得变更。

4．纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销

售额；未分别核算的，从高适用税率。

例：某试点地区增值税一般纳税人既从事汽车修理业务又从事运输业务。2012年12月其修理和运输

业务的全部收入为100万元，未分开核算。请问该纳税人应如何计算增值税销项税额？

销项税额＝100×17%＝17

5

5．纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；

未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。

例：某试点地区增值税一般纳税人既从事运输业务又从事建筑业。

6．纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

7．纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，

应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得

扣减销项税额或者销售额。

8．纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售

额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。

9．纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十

一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

成本利润率由国家税务总局确定。

应税服务的销项税额＝120×11%＝13.2

当期可抵扣进项税额＝28

期留抵税额＝10

{

注意：

试点以后企业存在的上期留抵税额，不是“留抵税额”；

期末留抵税额＝10－***＝***

二、简易计税方法

应纳税额=销售额×征收率

纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，

应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣

减。

三、城市维护建设税、教育费附加及文化事业建设费相关问题

例：北京甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年11月取得全部收入200万元，其中，国内客运收

入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专